Порядок определения доходов и расходов |
При исчислении налога используется кассовый метод. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или кассу.
При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Перечень расходов, учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 346.16 НК РФ. Указанный перечень является закрытым.
Моменты принятия к учету основных видов доходов и расходов представлены в таблице:
| Вид операции | Момент признания |
| Доходы от продажи | 1. Получена оплата или предоплата |
| Материальные расходы | 1. Материалы получены, 2. Материалы оплачены поставщику*, 3. Материалы переданы в производство (с 1 января 2009 года для признания расходов по материалам дожидаться выполнения данного условия не нужно) |
| Расходы на приобретение товаров | 1. Товары получены, 2. Товары оплачены поставщику*, 3. Товары реализованы 4. (Получена оплата от покупателя)** |
| Полученные услуги | 1. Услуги получены 2. Услуги оплачены поставщику* |
| Входящий НДС | 1. НДС предъявлен поставщиком, 2. НДС уплачен поставщику 3. (Приняты расходы по приобретенным товарам, работам, услугам)** |
| Расходы на оплату труда | 1. Начислена зарплата 2. Выплачена зарплата, уплачен НДФЛ, выплачены алименты и другие удержания. |
| Расходы на хознужды, командировки | 1. Оформлен авансовый отчет, 2. Выдана сотруднику подотчетная сумма |
| Уплата налогов и сборов | 1. Начислен налог, 2. Уплачен налог |
| Расходы на приобретение ОС и НМА | 1. Имущество получено, 2. Имущество введено в эксплуатацию, 3. Имущество оплачено поставщику (полностью), 4. Признается долями |
* Если оплата поставщику произведена через подотчетное лицо, то фактом оплаты по кассовому методу считается выдача сотруднику подотчетной суммы.
** Данное утверждение является на сегодняшний день спорным, в программе это определяется пользовательской настройкой.
Рассмотрим спорные моменты признания расходов:
• по расходам на приобретение товаров;
• по входящему НДС.
По расходам на приобретение товаров спорным является мнение, что они должны учитываться только после оплаты от покупателя. Но большинство склоняется к тому, что нужно учитывать оплату от покупателя.
В программе для того, чтобы признавать расходы на приобретение товаров после оплаты в настройках учетной политики на закладке "УСН" нужно поставить флаг "Учитывать оплату от покупателя для признания расходов по товарам".
По входящему НДС в законе говориться, что расходом признаются суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов. Из этого следуют два вывода:
1. если сама приобретенная ценность не может включаться в состав расходов, то и НДС по ней в расходы также не включается;
2. для включения НДС в расходы не нужно ждать, пока сама ценность будет использована (например, в производстве) или реализована – достаточно оплатить НДС поставщику и принять ценность к учету.
Но есть и другое спорное мнение, что расходы по НДС должны учитываться после того, как будут учтены расходы по приобретаемым товарам, материалам. Большинство склоняется к последнему мнению.
В программе для того, чтобы признавать расходы по входящему НДС после признания расходов по приобретенным товарам и материалам в настройках учетной политики на закладке "УСН" нужно установить флаг в поле "Признавать расходы по НДС после признания расходов по приобретенным ТМЦ".
Доходы и расходы, учитываемые при исчислении единого налога, учитываются и рассчитываются на отдельном плане счетов с именем "УПРОЩЕННЫЙ" (далее – упрощенный план счетов). Проводки по этому плану счетов формируются параллельно с проводками по обычному плану счетов. Этот план счетов предназначен:
• для расчета суммы признаваемых расходов и доходов;
• для построения книги учета доходов и расходов;
• для заполнения налоговой декларации по единому налогу.
| Счет | Название | Аналитики |
| У01 | Основные средства | 1 – Основное средство |
| У02 | Амортизация основных средств | 1 – Основное средство |
| У04 | Нематериальные активы | 1 – Нематериальный актив |
| У05 | Амортизация нематериальных активов | 1 – Нематериальный актив |
| У08 | Вложения во внеоборотные активы | 1 – Капитальное вложение; 2 – Договор |
| У10 | Материалы | 1 – Статья затрат/доходов; 2 – Документ покупки |
| У10-СУМ | Стоимость материалов, сумма без НДС | —//— |
| У10-НДС | Входящий НДС по материалам | —//— |
| У20 | Начисленные расходы | 1 – Статья затрат/доходов; 2 – Документ покупки |
| У20-СУМ | Начисленные расходы, сумма без НДС | —//— |
| У20-НДС | Входящий НДС по расходам | —//— |
| У20-ЗП | Расходы по оплате труда | 1 – Статья затрат/доходов; 2 – Документ закрытия зарплаты; 3 – Сотрудник |
| У41 | Товары | 1 – Статья затрат/доходов; 2 – Документ покупки |
| У41-СУМ | Стоимость товаров, сумма без НДС | —//— |
| У41-НДС | Входящий НДС по товарам | —//— |
| У45 | Товары отгруженные | 1 – Статья затрат/доходов; 2 – Документ покупки; 3 – Документ продажи |
| У45-СУМ | Стоимость отгруженных товаров, сумма без НДС | —//— |
| У45-НДС | НДС в себестоимости отгруженных товаров | —//— |
| У60АО | Расчеты с поставщиками через подотчетных лиц | 1 – Поставщик; 2 – Авансовый отчет |
| У60АО-01 | Расчеты с поставщиками через подотчетных лиц | 1 – Поставщик; 2 – Авансовый отчет; 3 – Документ покупки |
| У60АО-02 | Авансы выданные через подотчетных лиц | 1 – Поставщик; 2 – Авансовый отчет |
| У68 | Расчеты по налогам | |
| У68-НДФЛ | Расчеты по НДФЛ | |
| У68-НДФЛ-СОТР | Расчеты по НДФЛ по сотрудникам | 1 – Сотрудник |
| У68-НДФЛ-УПЛ | Расчеты по уплате НДФЛ по предприятию | |
| У70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 1 – Сотрудник |
| У71 | Расчеты с подотчетными лицами | 1 – Сотрудник; 2 – Документ |
| У84 | Убытки прошлых лет | 1 – Убыток прошлых лет (по годам) |
| У90 | Доходы расходы учитываемые | 1 – Статья затрат/доходов; 2 – Документ |
| У90-01 | Доходы учитываемые | —//— |
| У90-02 | Расходы учитываемые | —//— |
| УРАЗН | Разница между суммой минимального и исчисленного налога |
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то проводки делаются только по кредиту счета У90 "Доходы расходы учитываемые", проводок по другим счетам упрощенного плана счетов не делается.
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то формируются проводки по дебету и кредиту счета У90 "Доходы расходы учитываемые" и используются дополнительные счета для расчета признаваемых расходов, такие как: У10, У20, У41, У45, У60АО, У68, У70, У71.
Счет У10 "Материалы" предназначен для отслеживания отпуска материалов в производство. По дебету счета У10 отражается приход материалов, по кредиту счета – отпуск в производство.
В бухгалтерском учете суммы НДС включаются в стоимость материалов на счет 10 "Материалы", а для налогового учета суммы НДС нужно учитывать отдельно, так как по ним может отличаться момент признания расходов и в книге учета доходов и расходов нужно показывать отдельной строкой, поэтому на счете У10 выделены субсчета:
• У10-СУМ "Стоимость материалов без НДС";
• У10-НДС "Входящий НДС по материалам".
По счету У10 аналитический учет ведется по двум аналитикам: статьям затрат/доходов и документам покупки.
Аналитический учет по статьям затрат необходим для определения учитываемых затрат для УСН, а также для отображения статьи затрат в Книге учета доходов и расходов в графе "Содержание операции".
В качестве статьи затрат/доходов используются две предопределенные аналитики, которые отображаются в Книге учета доходов и расходов:
• "Входящий НДС по приобретенным материалам";
• "Приобретение материалов".
Счет У20 "Начисленные расходы" предназначен для учета расходов по полученным услугам, расходов на хозяйственные нужды, а также расходов на оплату труда.
В бухгалтерском учете суммы НДС включаются в затраты на счета: 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". Для налогового учета суммы НДС нужно учитывать отдельно и отражать отдельно в книге учета доходов и расходов, поэтому у счета У20 выделены субсчета:
• У20-СУМ "Начисленные расходы, сумма без НДС";
• У20-НДС "Входящий НДС по расходам".
По дебету субсчета У20-СУМ "Начисленные расходы, сумма без НДС" и У20-НДС "Входящий НДС по расходам" отражается получение услуг и осуществление расходов на хозяйственные нужды.
Аналитический учет на данных счетах ведется по двум аналитикам: статьям затрат/доходов и документам покупки.
Аналитический учет по статьям затрат необходим, чтобы определять учитываемые затраты для УСН, а также для отображения статьи затрат в книге учета доходов и расходов в графе "Содержание операции".
На субсчете У20-СУМ "Начисленные расходы, сумма без НДС" в качестве статьи затрат/доходов используются те же статьи затрат, что и для бухгалтерского учета, а на субсчете У20-НДС "Входящий НДС по расходам" в качестве статьи затрат/доходов используются две предопределенные аналитики:
• "Входящий НДС по приобретенным услугам" (отображается в книге доходов и расходов УСН);
• "Входящий НДС по неучитываемым расходам".
Кроме того, на счете У20 выделен субсчет У20-ЗП "Расходы по оплате труда", который предназначен для учета расходов на оплату труда.
Аналитический учет по субсчету У20-ЗП "Расходы по оплате труда" ведется в разрезе трех аналитик: статей затрат/доходов, документов закрытия зарплаты и сотрудников.
Аналитический учет по документам закрытия зарплаты необходим, чтобы определить, за какой период была начислена сумма. Данная аналитика помогает реализовать следующее допущение – при выплате/перечисление средств по сотруднику первыми в расходы включаются ранее начисленные суммы.
Проводки в дебет счета У20-ЗП "Расходы по оплате труда" делаются при начислении всех видов выплат и НДФЛ, а по кредиту в момент их признания расходами УСН.
Счет У41 "Товары" предназначен для отслеживания отгрузки товаров покупателю. По дебету счета У41 отражается приход товаров, по кредиту счета – отгрузка покупателю.
В бухгалтерском учете суммы НДС включаются в стоимость товаров на счет 41 "Товары", а для налогового учета суммы НДС нужно учитывать отдельно, так как по ним может отличаться момент признания расходов и в книге учета доходов и расходов нужно показывать отдельной строкой, поэтому на счете У41 выделены субсчета:
• У41-СУМ "Стоимость товаров без НДС";
• У41-НДС "Входящий НДС по товарам".
По счету У41 аналитический учет ведется по двум аналитикам: статьям затрат/доходов и документам покупки.
В качестве статьи затрат/доходов используются две предопределенные аналитики, которые отображаются в книге учета доходов и расходов:
• "Входящий НДС по приобретенным товарам";
• "Приобретение товаров".
Счет У45 "Товары отгруженные" предназначен для отслеживания оплаты от покупателя в разрезе приходных накладных.
По дебету счета У45 в кредит счета У41 "Товары" отражается отгрузка покупателю, а по кредиту – оплата от покупателя.
На счете У45 выделены субсчета:
• У45-СУМ "Стоимость отгруженных товаров, сумма без НДС";
• У45-НДС "НДС в себестоимости отгруженных товаров".
Аналитический учет по счету У45 ведется по трем аналитикам: видам доходов УСН, документам покупки и документам продажи.
При приобретении товаров и материалов через подотчетное лицо оплатой поставщику по кассовому методу является оплата сотруднику авансового отчета, поэтому при приобретении товаров и материалов через подотчетное лицо необходимо отслеживать еще и оплату авансового отчета. Для отслеживания оплаты документа покупки авансовым отчетом был введен счет У60АО "Расчеты с поставщиками через подотчетных лиц".
На счете У60АО выделены субсчета:
• У60АО-01 "Расчеты с поставщиками через подотчетных лиц";
• У60АО-02 "Авансы, выданные через подотчетных лиц".
Аналитический учет по счету У60АО ведется в разрезе трех аналитик: поставщиков, авансовых отчетов и документов покупки (только для субсчета У60АО-01). Третья аналитика совпадает с аналитикой по бухгалтерскому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы можно было построить отчет "Развернутый журнал-ордер" сразу по двум счетам: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и У60АО "Расчеты с поставщиками через подотчетных лиц" в разрезе третьей аналитики – документа.
Обороты по субсчетам У60АО-01 "Расчеты с поставщиками через подотчетных лиц" и У60АО-02 "Авансы, выданные через подотчетных лиц" не совпадают с оборотами по бухгалтерским субсчетам 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 60-02 "Расчеты по авансам выданным".
Счет У68 "Расчеты по налогам" предназначен для учета расходов по уплате налогов.
На счете У68 выделены субсчета:
• У68-НДФЛ-СОТР "Расчеты по НДФЛ по сотрудникам";
• У68-НДФЛ-УПЛ "Расчеты по уплате НДФЛ по предприятию".
Субсчета У68-НДФЛ-СОТР "Расчеты по НДФЛ по сотрудникам" и У68-НДФЛ-УПЛ "Расчеты по уплате НДФЛ по предприятию" разбиты на субсчета по ставкам налога.
Аналитический учет по субсчету У68-НДФЛ-СОТР "Расчеты по НДФЛ по сотрудникам" ведется в разрезе двух аналитик: сотрудников и документов закрытия зарплаты.
Проводки в кредит счета У68-НДФЛ-СОТР делаются в момент начисления НДФЛ по сотруднику, а в дебет – в момент распределения сумм фактического перечисления НДФЛ в бюджет по сотрудникам.
Аналитический учет по счету У68-НДФЛ-УПЛ "Расчеты по уплате НДФЛ по предприятию" не ведется. Проводки в дебет счета У68-НДФЛ-УПЛ делаются в момент перечисления НДФЛ в бюджет по предприятию, в кредит счета – в момент распределения сумм перечисления налога по сотрудникам.
Счет У70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам). По своей сути он является аналогом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" с тем исключением, что по счету У70 ведется аналитический учет по сотрудникам.
При начислении заработной платы, пособий, а также НДФЛ делаются проводки по кредиту счета У70, а при выплате заработной платы и удержании НДФЛ и алиментов делаются проводки по дебету счета.
Счет У71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы. Для признания таких расходов для УСН необходимо отследить два события: оформление подотчетным лицом авансового отчета и оплата авансового отчета (выдача денег подотчетному лицу по авансовому отчету или наличие ранее выданной подотчетной суммы). Для отслеживания оплаты авансового отчета и был введен счет У71. Кроме того, данный счет позволяет проверить правильность связывания авансовых отчетов и расходных кассовых ордеров.
По счету У71 аналитический учет ведется в разрезе двух аналитик: сотрудников и документов. Если выдача подотчетных сумм происходит на предстоящие расходы, то в качестве второй аналитики по дебету счета У71 будет расходный кассовый ордер как документ аванса. Если расходный кассовый ордер оформлен на основании авансового отчета, то в качестве второй аналитики по дебету счета У71 будет авансовый отчет.
Счет У84 "Убытки прошлых лет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм непокрытого убытка организации, признаваемом для УСН.
По дебету счета У84 отражается начисление убытка, по кредиту – списание.
Для заполнения Раздела 3 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" книги учета доходов и расходов аналитический учет по счету ведется в разрезе годов, в которых был начислен убыток.
Счет У90 "Доходы расходы учитываемые" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, учитываемых для УСН.
По дебету счета отражаются расходы текущего налогового периода, по кредиту счета – доходы.
Для возможности построения отчетов и для анализа отдельно доходов и расходов, аналогично бухгалтерским счетам 90-01 "Выручка" и 90-02 "Себестоимость продаж", на счете У90 выделены субсчета:
• У90-01 "Доходы учитываемые";
• У90-02 "Расходы учитываемые".
Кроме этого, субсчет У90-02 "Расходы учитываемые" предназначен для отслеживания и проверки суммы учтенных расходов по документу и формирования текущих проводок на сумму еще не зачтенных расходов.
Аналитический учет по счету У90 ведется в разрезе двух аналитик: статей затрат/доходов и документов. Статьи затрат/доходов отображаются в книге учета доходов и расходов в графе "Содержание операции".
Счет УРАЗН "Разница между суммой минимального и исчисленного налога" предназначен для обобщения информации о наличии разницы между суммой минимального и исчисленного налога за предыдущий налоговый период.
По дебету счета УРАЗН отражается начисление разницы за текущий налоговый период, по кредиту – списание разницы за предыдущий налоговый период. Аналитический учет по счету не ведется.