Элементы налогообложения

Объектом налогообложения согласно п.1 ст.346 НК РФ признаются:

•  доходы;

•  доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения производится налогоплательщиками самостоятельно (ст.346.14 НК РФ).

В программе объект налогообложения указывается в учетной политике на закладке "УСН".

Поскольку при применении УСН существует два объекта налогообложения, то и налоговая база может определяться двумя способами, в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

•  если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов;

•  если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая ставка также устанавливается в зависимости от объекта налогообложения (ст. 346.20 НК РФ):

•  6% от доходов;

•  15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

В первом случае налог исчисляется, исходя из фактически полученных доходов (ст.346.21 НК РФ). Сумма налога, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм), а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Во втором случае налог исчисляется с разницы между фактически полученными доходами и фактически произведенными расходами (ст.346.21 НК РФ). При этом страховые взносы сумму налога не уменьшают. Кроме того, если по итогам налогового периода сумма налога, исчисленного с разницы между доходами и расходами, меньше 1% от суммы доходов (минимальный налог), уплачивается минимальный налог – 1% от суммы доходов (ст. 346.18 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст.346.19 НК РФ), а отчетными периодами считаются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Таким образом, налоговый период для единого налога – календарный год (с 1 января по 31 декабря) – включает в себя три отчетных периода (I квартал, полугодие и 9 месяцев). При этом налог исчисляется по итогам налогового периода, а по итогам каждого отчетного периода рассчитывается авансовый платеж.