Учет затрат в организациях, осуществляющих производственную деятельность |
Производственная деятельность складывается из операций, связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.
Таким образом, все расходы организации, осуществляющей производственную деятельность, можно разделить на два вида:
• расходы на производство (производственные);
• расходы на продажу (коммерческие или внепроизводственные).
В расходы на производство включают все расходы, которые связанны с процессом производства продукции, работ, услуг.
В свою очередь расходы на производство по характеру участия в процессе производства подразделяют на основные (технологические) и накладные.
Основные затраты непосредственно связаны с производством и оказанием услуг. Накладные затраты связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов) или организации в целом. Расходы по управлению цехами относят к общепроизводственным расходам, а расходы по управлению организацией в целом – к общехозяйственным.
К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации используется счет 20 "Основное производство".
По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.
По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы списываются со счета 20 в дебет счета 90-02 "Себестоимость продаж":
| Дебет | Кредит | ||
| Счет | Лицо | Счет | Лицо |
| 90-02 | Вид деятельности (со счета 20) | 20 | Статья затрат |
| Подразделение | |||
| Вид деятельности | |||
Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг отражается на счете 20 с аналитикой по видам деятельности, которые связанны с выполнением работ и оказанием услуг.
Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации используется счет 25 "Общепроизводственные расходы".
На счет 25 относят затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств, но которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности.
В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
• по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• расходы по страхованию указанного имущества;
• расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
• арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;
• оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
В конце месяца вся сумма общепроизводственных расходов списывается с кредита счета 25 в дебет счета 20 "Основное производство" на то же подразделение и статью затрат с распределением по видам деятельности пропорционально доле выручки без НДС:
| Дебет | Кредит | ||
| Счет | Лицо | Счет | Лицо |
| 20 | Статья затрат (со счета 25) | 25 | Статья затрат |
| Подразделение (со счета 25) | Подразделение | ||
| Вид деятельности | |||
Таким образом, по окончании каждого месяца счет 25 "Общепроизводственные расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
Расходы, которые не имеют непосредственного отношения к производственному процессу и связаны исключительно с его организацией и управлением предприятием в целом, учитываются в течение месяца на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
В частности, на этом счете могут быть отражены:
• административно-управленческие расходы;
• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
В конце месяца общепроизводственные расходы в зависимости от учетной политики организации должны списываться:
• в дебет счета 20 "Основное производство", если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости;
• в дебет счета 90-07 "Управленческие расходы", если используется сокращенная себестоимость.
В первом случае все сальдо по счету 26 списывается в дебет счета 20 на ту же статью затрат и то же подразделение с распределением по видам деятельности пропорционально доле выручки без НДС:
| Дебет | Кредит | ||
| Счет | Лицо | Счет | Лицо |
| 20 | Статья затрат (со счета 26) | 26 | Статья затрат |
| Подразделение (со счета 26) | Подразделение | ||
| Вид деятельности | |||
Во втором случае все сальдо по счету 26 списывается в дебет счета 90-07 с распределением по видам деятельности пропорционально доле выручки без НДС:
| Дебет | Кредит | ||
| Счет | Лицо | Счет | Лицо |
| 90-07 | Вид деятельности | 26 | Статья затрат |
| Подразделение | |||
Таким образом, по окончании каждого месяца счет 26 "Общехозяйственные расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
Под расходами на продажу понимают коммерческие или внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.
В расходы на продажу произведенной продукции (работ, услуг) входят:
• расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
• расходы на рекламу;
• представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.
Коммерческие расходы учитываются на субсчете 44-02 "Коммерческие расходы", на котором ведется аналитический учет по статьям затрат и видам деятельности.
Если при отнесении затрат на субсчет 44-02, можно указать конкретный вид деятельности, то затраты относятся на него. При этом в качестве аналитик по видам деятельности могут выступать только виды деятельности, связанные с выполнением работ, оказанием услуг и производством продукции.
Если затраты нельзя отнести к какому-то конкретному виду деятельности, то они относятся на вид деятельности с условным названием "Общие распределяемые расходы на продажу".
Коммерческие расходы в соответствии с ПБУ 10/99 можно полностью списывать в дебет субсчета 90-06 "Расходы на продажу" по каждому виду деятельности:
| Дебет | Кредит | ||
| Счет | Лицо | Счет | Лицо |
| 90-06 | Вид деятельности (со счета 44-02) | 44-02 | Статья затрат |
| Вид деятельности | |||
Расходы, которые собираются на субсчете 44-02 по виду деятельности с условным названием "Общие распределяемые расходы на продажу", списываются на субсчет 90-06 с распределением по видам деятельности пропорционально доле выручки без НДС.
Таким образом, по окончании каждого месяца субсчет 44-02 "Коммерческие расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.