Учет затрат в организациях, осуществляющих производственную деятельность

Производственная деятельность складывается из операций, связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

Таким образом, все расходы организации, осуществляющей производственную деятельность, можно разделить на два вида:

•  расходы на производство (производственные);

•  расходы на продажу (коммерческие или внепроизводственные).

В расходы на производство включают все расходы, которые связанны с процессом производства продукции, работ, услуг.

В свою очередь расходы на производство по характеру участия в процессе производства подразделяют на основные (технологические) и накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с производством и оказанием услуг. Накладные затраты связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов) или организации в целом. Расходы по управлению цехами относят к общепроизводственным расходам, а расходы по управлению организацией в целом – к общехозяйственным.

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Расходы на основное производство продукции (работ, услуг)

Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации используется счет 20 "Основное производство".

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы списываются со счета 20 в дебет счета 90-02 "Себестоимость продаж":

Дебет Кредит
Счет Лицо Счет Лицо
90-02 Вид деятельности (со счета 20) 20 Статья затрат
  Подразделение
  Вид деятельности

Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг отражается на счете 20 с аналитикой по видам деятельности, которые связанны с выполнением работ и оказанием услуг.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Общепроизводственные расходы

Для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации используется счет 25 "Общепроизводственные расходы".

На счет 25 относят затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств, но которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности.

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

•  по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

•  амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

•  расходы по страхованию указанного имущества;

•  расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

•  арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

•  оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

В конце месяца вся сумма общепроизводственных расходов списывается с кредита счета 25 в дебет счета 20 "Основное производство" на то же подразделение и статью затрат с распределением по видам деятельности пропорционально доле выручки без НДС:

Дебет Кредит
Счет Лицо Счет Лицо
20 Статья затрат (со счета 25) 25 Статья затрат
Подразделение (со счета 25) Подразделение
Вид деятельности  

Таким образом, по окончании каждого месяца счет 25 "Общепроизводственные расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

Общехозяйственные расходы

Расходы, которые не имеют непосредственного отношения к производственному процессу и связаны исключительно с его организацией и управлением предприятием в целом, учитываются в течение месяца на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

В частности, на этом счете могут быть отражены:

•  административно-управленческие расходы;

•  содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

•  амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

•  арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

•  расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

•  другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

В конце месяца общепроизводственные расходы в зависимости от учетной политики организации должны списываться:

•  в дебет счета 20 "Основное производство", если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости;

•  в дебет счета 90-07 "Управленческие расходы", если используется сокращенная себестоимость.

В первом случае все сальдо по счету 26 списывается в дебет счета 20 на ту же статью затрат и то же подразделение с распределением по видам деятельности пропорционально доле выручки без НДС:

Дебет Кредит
Счет Лицо Счет Лицо
20 Статья затрат (со счета 26) 26 Статья затрат
Подразделение (со счета 26) Подразделение
Вид деятельности  

Во втором случае все сальдо по счету 26 списывается в дебет счета 90-07 с распределением по видам деятельности пропорционально доле выручки без НДС:

Дебет Кредит
Счет Лицо Счет Лицо
90-07 Вид деятельности 26 Статья затрат
  Подразделение
   

Таким образом, по окончании каждого месяца счет 26 "Общехозяйственные расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

Расходы на продажу произведенной продукции (работ, услуг)

Под расходами на продажу понимают коммерческие или внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.

В расходы на продажу произведенной продукции (работ, услуг) входят:

•  расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

•  расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

•  комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

•  расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

•  расходы на рекламу;

•  представительские расходы;

•  другие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие расходы учитываются на субсчете 44-02 "Коммерческие расходы", на котором ведется аналитический учет по статьям затрат и видам деятельности.

Если при отнесении затрат на субсчет 44-02, можно указать конкретный вид деятельности, то затраты относятся на него. При этом в качестве аналитик по видам деятельности могут выступать только виды деятельности, связанные с выполнением работ, оказанием услуг и производством продукции.

Если затраты нельзя отнести к какому-то конкретному виду деятельности, то они относятся на вид деятельности с условным названием "Общие распределяемые расходы на продажу".

Коммерческие расходы в соответствии с ПБУ 10/99 можно полностью списывать в дебет субсчета 90-06 "Расходы на продажу" по каждому виду деятельности:

Дебет Кредит
Счет Лицо Счет Лицо
90-06 Вид деятельности (со счета 44-02) 44-02 Статья затрат
   
  Вид деятельности

Расходы, которые собираются на субсчете 44-02 по виду деятельности с условным названием "Общие распределяемые расходы на продажу", списываются на субсчет 90-06 с распределением по видам деятельности пропорционально доле выручки без НДС.

Таким образом, по окончании каждого месяца субсчет 44-02 "Коммерческие расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.