НДС с авансов полученных |
При получении налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты (в дальнейшем – аванс) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную расчетным методом (п. 1 ст. 168, п. 4 ст. 164 НК РФ).
После отгрузки товаров покупателю (выполнения работ, услуг) в счет полученного аванса сумма НДС с аванса подлежит вычету (п.8 ст. 171 НК РФ).
Согласно правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) на каждый полученный аванс необходимо выписывать счет-фактуру и регистрировать его в Книге продаж. То есть, сколько было авансовых платежей от покупателя, столько нужно выписать счетов-фактур на авансы.
Отсутствие счетов-фактур может быть признано грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В таких случаях в пунктах 1 и 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ предусмотрены штрафы в 5000 руб. (если нарушение допущено в одном налоговом периоде) и 15 000 руб. (если нарушение допускалось в течение более чем одного налогового периода).
Как уже отмечалось выше, исчисление НДС с авансов осуществляется расчетным методом. Налоговая ставка в этом случае определяется как процентное отношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (например: 18/118, 10/110) (п.4 ст.164 НК РФ).
У счетов-фактур на авансы должна быть своя нумерация, повторения с обычными фактурами не допускаются.
В счете-фактуре, выставляемом при получении аванса, должны быть указаны (п.51 ст.169 НК РФ):
1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3. номер платежно-расчетного документа;
4. наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5. сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6. налоговая ставка;
7. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Таким образом, если получен аванс, то на него нужно выписать счет-фактуру на аванс и начислить НДС, поместить запись в Книгу продаж. После того, как будет произведена отгрузка, нужно занести счет-фактуру на аванс в Книгу покупок и принять к вычету ранее начисленный НДС.
В программе операции по начислению и вычету НДС с авансов автоматизированы и оформляются бухгалтерскими расчетами в папке "НДС/ НДС с авансов".
Начисление НДС с авансов
При получении аванса, счета-фактуры должны быть выставлены не позднее пяти календарных дней со дня получения оплаты. В программе предусмотрено два варианта формирования счетов-фактур:
• Ручной – счет-фактура создается по указанному платежному поручению.
• Автоматический – формируются счета-фактуры на все авансы, полученные в указанном периоде.
"Ручной" вариант формирования рекомендуется использовать в том случае, когда покупателю необходимо выдать счет-фактуру на перечисленный аванс.
"Автоматический" вариант формирования рекомендуется использовать в том случае, когда нет необходимости выдавать всем покупателям "авансовые счета-фактуры". В этом случае можно сформировать счета-фактуры сразу по всем авансам, полученным в соответствующем периоде.
В конце налогового периода (квартала) необходимо выполнить "Автоматический" вариант формирования счетов-фактур на авансы.
Рассмотрим более подробно создание счетов-фактур на авансы.
Ручное формирование счета-фактуры на аванс
Для создания счета-фактуры на аванс от покупателя нужно найти платежное поручение на аванс от покупателя, открыть документ для просмотра и нажать кнопку "Создать счет-фактуру на аванс":
Рис. 12-30 – Формирование счета-фактуры на аванс из платежного поручения
При этом будет сформирован счет-фактура в реестре выданных счетов-фактур в папке "Авансы от покупателей с 2009 года":
Рис. 12-31 – Выданный счет-фактура на НДС с авансов
В счете-фактуре должны быть указаны следующие реквизиты:
• "Дата" и "Номер" – дата и номер выписанного счета-фактуры на аванс. Для удобства проверки дата счета-фактуры должна быть равной дате платежного поручения на аванс.
• "Тема" – текст "АВ".
• "Операция" – операция "Счет-фактура на аванс от покупателя".
• "Плательщик" – покупатель.
• "По документам" – входящее платежное поручение на аванс от покупателя.
• "Наименования товаров (работ, услуг)" – наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг) указываются через запятую или <Enter>. Если в основании входящего платежного поручения на аванс указан счет на оплату, то данное поле заполняется автоматически наименованиями из счета.
• "Сумма аванса". По умолчанию устанавливается сумма платежного поручения.
• "Ставка НДС". По умолчанию устанавливается значение параметра "Ставка НДС" (Н1), указанного на папке счетов-фактур. Если параметр на папке не указан, то по умолчанию устанавливается значение "18". При необходимости ставку НДС в документе можно изменить вручную.
• "Сумма НДС". Рассчитается автоматически, исходя из ставки НДС.
После заполнения всех необходимых реквизитов документа счет-фактуру нужно провести и распечатать. Для этого:
1. Сохраните счет-фактуру.
2. Во входящем платежном поручении нажмите на реквизиты созданного счета-фактуры и выберете пункт "Открыть реестр счетов-фактур":
Рис. 12-32 – Реквизиты счета-фактуры на аванс во входящем поручении
При этом откроется реестр счетов-фактур, курсор будет установлен на нужном документе.
3. Для печати и проведения счета-фактуры используйте стандартные команды.
После того, как счет-фактура распечатана и передана покупателю не забудьте поставить на ней "+", это защитит ее от изменений, которые могут быть сделаны при "автоматическом" варианте формирования счетов-фактур.
При проведении счета-фактуры на авансы формируется проводка по начислению НДС и делается соответствующая запись в книге продаж:
Рис. 12-33 – Проводка по начислению НДС с авансов от покупателя
Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы
Для автоматического формирования счетов-фактур на авансы, полученные за период, нужно оформить бухгалтерский расчет в папке "НДС" с правилом операций "Начисление НДС с авансов полученных".
При закрытии документа нужно указать период, за который следует сформировать счета-фактуры, указанный период будет записан в поле "Примечание". При повторном проведении документа период указывать не нужно, он будет взят из поля "Примечание".
При выполнении операции перебираются все проводки за период по получению авансов (проводки по кредиту счета 62-02 "Расчеты по авансам полученным") и формируются счета-фактуры в реестре выданных счетов-фактур в папке "Авансы от покупателей с 2009 года".
Согласно п.51 ст.169 НК РФ в счете-фактуре на аванс должны быть указаны наименования поставляемых товаров (работ, услуг). Поэтому, при автоматическом формировании счетов-фактур в поле "Наименования товаров (работ, услуг)" указываются наименования из счета на оплату (если в основании входящего поручения указан счет). Если счета в основании входящего поручения нет, то в качестве наименования указывается условное наименование "Аванс от покупателя".
После того, как счета-фактуры сформированы, их можно открыть для редактирования и изменить наименования товаров (работ, услуг) вручную.
Если за квартал счета-фактуры уже были ранее сформированы, то при выполнении этой операции будут созданы лишь недостающие счета-фактуры и изменены ранее созданные, если изменялись первичные документы за этот период.
Измененные счета-фактуры помечаются красным цветом. После этого их нужно закрыть или перепровести, при этом автоматически снимается их цветовая пометка. Если счета-фактуры были ранее распечатаны и переданы покупателям, то покрасневшие нужно будет распечатать и передать покупателям заново.
Лишние счета-фактуры при этой операции отмечаются красным и перечеркиваются.
Новые счета-фактуры нужно провести, распечатать и передать покупателям.
Принятие к вычету НДС с авансов
Принятие к вычету НДС с авансов выполняется автоматически в конце квартала. Для этого оформляется бухгалтерский расчет в папке "НДС" с правилом "Зачет НДС с авансов отгруженных".
При выполнении данной операции перебираются все проводки за период по зачету авансов (проводки по дебету счета 62-02 "Расчеты по авансам полученным"), счета-фактуры по зачтенным авансам помещаются в книгу покупок датой зачета аванса. При этом формируется проводка по принятию к вычету НДС:
Рис. 12-34 – Проводка по принятию к вычету НДС с авансов от покупателя