НДС при аренде федерального имущества |
Осуществляя аренду федерального или муниципального имущества, организация автоматически становится налоговым агентом (НК РФ ст.161 п.3), т.е. организация обязана исчислить, удержать перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. При этом независимо от формы собственности и режима налогообложения организация уплачивает НДС и сдает налоговую декларацию. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС (п.3 ст.161 НК РФ).
При аренде федерального имущества, должен быть заключен договор аренды государственного или муниципального имущества с комитетом по управлению имуществом (департаментом недвижимости), в котором отдельной строкой выделяется НДС.
Обязанности налогового агента возникают у организации (индивидуального предпринимателя) только в случае, если договор аренды заключен непосредственно с органами государственной власти и управления и (или) органами местного самоуправления (ст.161 п.3 НК).
Обязанности налогового агента не возникают, если арендодатель - организация, у которой государственное имущество, являющееся предметом договора аренды, находится в хозяйственном ведении либо оперативном управлении. В этом случае арендодатель самостоятельно осуществляет расчеты по НДС с бюджетом.
В бухгалтерском учете суммы НДС к возмещению по аренде федерального имущества отражаются на счете 19-АФИ-18 "НДС по полученным услугам при аренде федерального имущества".
Для учета расчетов с бюджетом по НДС в качестве налогового агента используется счет 68-НДС-НА "НДС налогового агента". По кредиту счета 68-НДС-НА отражается исчисленная сумма НДС с арендной платы в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиком. По дебету счета 68-НДС-НА отражается перечисление НДС по аренде федерального имущества в бюджет в корреспонденции со счетом учета денежных средств.
Все организации, включая тех, кто не является плательщиком НДС либо освобождены от обязанности плательщика НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, признаются налоговыми агентами, если являются арендаторами федерального имущества. Но они не имеют права принять к вычету уплаченную в качестве налогового агента сумму НДС, т.к. в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ право на вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, исполняющие обязанности налогоплательщика.
УСН
В состав расходов, признаваемых при УСН, включается и сумма арендной платы, перечисленная арендодателю, и сумма НДС, перечисленная арендатором - налоговым агентом в бюджет (п. 2 ст. 170 НК РФ). Эти расходы признаются после оплаты арендной платы.
Обязанности исполнить функцию налогового агента у арендатора появляется только по факту перечисления денежных средств арендодателю.
Если услуги по аренде имущества получены арендатором, но арендная плата в адрес арендодателя, не выплачена, налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость не возникают.
Если арендная плата перечисляется авансовым платежом, то, арендатор, перечисляя сумму арендной платы, обязан удержать сумму налога со всей суммы, выплачиваемой арендодателю.
Перечисление арендной платы арендодателю оформляется исходящим платежным поручением. В документе заполняются следующие поля:
• "Операция" – "Оплата аренды федерального имущества";
• "По документам" – указываются ранее оформленный документ "Полученные услуги" и договор, если они есть;
• "Сумма" – платежное поручение оформляется на сумму без НДС;
• "К оплате" – рассчитается автоматически как сумма платежа плюс сумма НДС, рассчитанная сверху. Полученная услуга будет оформляться на сумму с НДС, и при связывании ее с платежом сумма связи должна будет указываться с НДС в том числе.
При закрытии исходящего платежного поручения на перечисление арендной платы, формируются проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | ||
| Счет | Лицо | Счет | Лицо | |
| 60-02 (76-АФИ-2) |
Контрагент | 51 | Сумма без НДС | |
| Договор | ||||
| Платежное поручение | ||||
| 60-02 (76-АФИ-2) |
Контрагент | 68-НДС-НА | Основной платеж | Сумма НДС |
| Договор | Платежное поручение | |||
| Платежное поручение | ||||
Если производится оплата за уже полученную услугу, то проводки будут такими:
| Дебет | Кредит | Сумма | ||
| Счет | Лицо | Счет | Лицо | |
| 60-01 (76-АФИ-1) |
Контрагент | 51 | Сумма без НДС | |
| Договор | ||||
| Полученные услуги | ||||
| 60-01 (76-АФИ-1) |
Контрагент | 68-НДС-НА | Основной платеж | Сумма НДС |
| Договор | Платежное поручение | |||
| Полученные услуги | ||||
При аренде федерального (муниципального) имущества арендодатель не является плательщиком НДС и счет-фактуру не выписывает. Поэтому организация должна самостоятельно оформить счет-фактуру на перечисленную сумму арендной платы с выделением суммы налога.
Счет-фактура оформляется в реестре выданных счетов-фактур, в папке "НДС, удержанный налоговым агентом". В документе заполняются следующие поля:
• "Операция" – автоматически подставляется "Счет-фактура при аренде федерального имущества".
• "По документам" – обязательно указывается исходящее платежное поручение на перечисление арендной платы.
• "Дата" – после выбора в поле по документам платежного поручения на перечисление арендной платы, автоматически установится равной дате этой платежки.
В табличной части документа указывается одно условное наименование "Аренда федерального имущества (услуги)". Оно автоматически подставляется при создании документа (ищется по НомНомеру "АРЕНФИ").
После закрытия счета-фактуры, делается соответствующая запись в книгу продаж, в папку "НДС, удержанный налоговым агентом".
Данный счет-фактура распечатывается в одном экземпляре и имеет следующие особенности:
• В строке "Дата/Номер" делается пометка "Аренда государственного (муниципального) имущества".
• В строках "Продавец" и "Грузоотправитель" указывается арендодатель.
• В строках "Покупатель" и "Грузополучатель" указывается арендатор (налоговый агент).
Налоговый агент обязан уплатить НДС в бюджет даже в случае, если сумма к вычету больше, чем сумма к начислению.
Перечисление НДС в бюджет оформляется исходящим платежным поручением, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.174 НК РФ). В документе заполняются следующие поля:
• "Операция" - "Перечисление налога НДС по аренде федерального имущества".
• "По документам" - обязательно указывается платежное поручение на перечисление арендной платы.
• "Перечисление налога" - устанавливается галочка, в специальном диалоговом окне "Перечисление налога", которое открывается с помощью кнопки "Налог…", выбирается "Налог на добавленную стоимость (налоговый агент)".
При закрытии платежного поручения формируется проводка:
| Дебет | Кредит | Сумма | ||
| Счет | Лицо | Счет | Лицо | |
| 68-НДС-НА |
Основной платеж | 51 | Сумма НДС | |
| Платежное поручение | ||||
Арендатор может предъявить к вычету сумму НДС, если он является плательщиком НДС, т.е. не применяет специальные налоговые режимы и не имеет освобождения от обязанностей налогоплательщика (п.3 ст.171 НК РФ).
Исчисленная сумма налога от аренды федерального имущества, не включается в налоговые вычеты, пока не будет перечислена сумма НДС в бюджет п.3 ст. 171 НК РФ.
Кроме того, если организация перечисляет арендную плату авансом в счет будущих периодов, то суммы НДС принимаются к вычету по мере наступления тех периодов, к которым относится арендная плата (ст. 171 и 172 НК).
Таким образом, для предъявления к вычету сумм НДС, должны быть выполнены следующие условия:
• Статья затрат, на которую отнесены расходы по аренде не является не учитываемой (параметр ТИП_НАЛ_РАСХОДЫ на статье затрат не должен иметь значение "Не учитываемые").
• Перечислена арендодателю сумма аренды.
• Уплачена в бюджет соответствующая сумма налога.
• Оформлены полученные услуги.
Получение услуги оформляется в программе стандартным документом "Полученные услуги". В документе заполняются следующие поля:
• "Операция" – "Полученные услуги по аренде федерального имущества".
• "По документам" – указывается платежное поручение на перечисление арендной платы, если был сделан авансовый платеж и договор.
При закрытии полученных услуг формируется проводка:
| Дебет | Кредит | Сумма | ||
| Счет | Лицо | Счет | Лицо | |
| 20, 26, 25, 44 | Статья затрат | 60-01 (76-АФИ-1) |
Контрагент | Сумма без НДС |
| Подразделение | Договор | |||
| Вид деятельности | Полученные услуги | |||
| 19-АФИ-18 | Контрагент | 60-01 (76-АФИ-1) |
Контрагент | Сумма НДС |
| Договор | ||||
| Полученные услуги | ||||
| 119-АФИ-18 | Контрагент | |
База НДС | |
Если была предоплата, то формируются проводки по зачету аванса:
| Дебет | Кредит | Сумма | ||
| Счет | Лицо | Счет | Лицо | |
| 60-01 (76-АФИ-1) |
Контрагент | 60-02 (76-АФИ-2) |
Контрагент | Сумма аванса |
| Договор | Договор | |||
| Полученные услуги | Платежное поручение | |||
А также проводки по зачету НДС:
| Дебет | Кредит | Сумма | ||
| Счет | Лицо | Счет | Лицо | |
| 68-НДС-ОБ | Основной платеж | 19-АФИ-18 | Контрагент | Сумма НДС |
| Платежное поручение | ||||
| 168-НДС | 119-АФИ-18 | Контрагент | База НДС |
|
НДС к вычету будет принят в более позднем из документов, либо в "Полученных услугах", либо в "Исходящем платежном поручении" (перечисление налога в бюджет). При этом в книгу покупок, в папку "НДС, удержанный налоговым агентом", помещается счет-фактура, выписанный ранее на основании арендного платежа.